誠信建設(shè)的文化分析與制度安排

　　提要：文章從社會(huì)文化和市場(chǎng)道德兩方面對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行了分析，指出會(huì)計(jì)信息失真的原因不完全是傳統(tǒng)誠信道德的喪失，而是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所依賴的誠信道德秩序尚未建立�！罢\信危機(jī)”反映了制度變遷過程中未改變的非正式制度與改變了的正式制度之間的“緊張”關(guān)系。因而，誠信建設(shè)的重點(diǎn)在于有效的制度安排。

　　2001年下半年，隨著銀廣夏事件的披露，會(huì)計(jì)信息失真問題成了全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息失真的原因，人們普遍歸咎于利益驅(qū)動(dòng)和制度缺陷。然而，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工和審核的會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員，一方面是受利益驅(qū)動(dòng)的“經(jīng)濟(jì)人”，另一方面還是“社會(huì)人”。會(huì)計(jì)作假的深層原因，一定還有社會(huì)意識(shí)形態(tài)和文化方面的因素。不然，同樣是利益侵奪、偷盜之類的敗德行為會(huì)人人喊打，而使投資者損失慘重，影響面更大的會(huì)計(jì)作假行為卻會(huì)使造假者心安理得，受害者自認(rèn)倒霉。社會(huì)為什么會(huì)如此寬容呢?會(huì)計(jì)信息加工和審計(jì)是基于市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，約束這一行為的主要道德因素是“誠信”。誠信制度是一種社會(huì)意識(shí)形態(tài)，我們不妨從中國社會(huì)文化和市場(chǎng)道德秩序入手，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真以及對(duì)我國社會(huì)的“誠信危機(jī)”進(jìn)行進(jìn)一步剖析。

　　一、影響市場(chǎng)誠信制度建立的文化分析

　　孟子認(rèn)為“誠者，天道也，思誠者，人之道也。”(《孟子·離婁上》)，把“誠”作為自然界和人類社會(huì)的最高道德范疇�！吨杏埂氛J(rèn)為：“誠者，自成也，而道自道也。誠者，物之始終，不誠無物”。而“信”則是中國古代道德規(guī)范中的“誠實(shí)、不欺”。如《國語·周語上》認(rèn)為：“禮所以觀忠、信、仁、義也……信所以守也”，孔子認(rèn)為“與朋友交而不信乎?“并把”信“作為”仁“的重要表現(xiàn)之一，要求”敬事而信“，”謹(jǐn)而信”(《論語·學(xué)而》)。孟子則認(rèn)為“可欲之謂善，有諸己之謂信”(《孟子·盡心下》)，將自身確實(shí)具有德善稱之為“信”�？梢�，中華民族古老文化中向來就有“誠”與“信”的優(yōu)良傳統(tǒng)。誠信是中國人至上的道德要求。我們也能認(rèn)識(shí)到，主導(dǎo)中國人行為意識(shí)幾千年的儒家文化，只是一種廣泛意義上的人生哲學(xué)。它對(duì)于“誠”“信”的要求往往是形而上學(xué)的精神意向，是個(gè)人修身養(yǎng)性的哲學(xué)。

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，它的一切交易工具、交易方式和交易行為，無不是信用的體現(xiàn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求的誠信，已經(jīng)大大超過了個(gè)人修身養(yǎng)性的范圍�？陀^存在的信用經(jīng)濟(jì)關(guān)系自然要求以“誠信”作為宗旨，來構(gòu)造市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)道德秩序。從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展史看，競(jìng)爭(zhēng)越是激烈，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度越是完善，越是在制度上和道義上要求人們守信。雖然個(gè)人人品的誠信已包含在中國傳統(tǒng)文化觀念中，然而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的道德上的“誠信”并不簡(jiǎn)單是對(duì)個(gè)人人品的要求，而是指當(dāng)事人或交易主體能信守諾言，忠實(shí)于自己所承擔(dān)的義務(wù)，并有能力承擔(dān)義務(wù)。誠信的中心不是個(gè)人人品，而是履行義務(wù)，并有能力履行義務(wù)。具體而言，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的誠信包括良好的職業(yè)道德和職業(yè)榮譽(yù)，精湛的技術(shù)和技能，優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。貫徹誠信原則必須具備“平等意識(shí)”、“自主人格”、“虔誠態(tài)度”、和“責(zé)任能力”四個(gè)基本素質(zhì)。如此觀之，中國傳統(tǒng)文化中的誠信觀，并不能提供市場(chǎng)主體所必備的誠信素質(zhì)，而兩千年延續(xù)的封建文化中的糟粕，如“唯上意識(shí)”、“關(guān)系哲學(xué)”等，卻嚴(yán)重地阻礙了市場(chǎng)誠信基礎(chǔ)的建立。以下可再進(jìn)一步具體分析。

　　1.平等意識(shí)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下建立以誠信為核心的道德秩序，首先要求人們具備與封建特權(quán)意識(shí)有根本區(qū)別的平等意識(shí)。如果人們沒有追求平等的意識(shí)，就不可能有對(duì)誠信的強(qiáng)烈要求。沒有事先機(jī)會(huì)平等的參與，就不可能有權(quán)利與責(zé)任相對(duì)應(yīng)的契約，誠信原則就不可能得到貫徹。縱觀中國大大小小的國有企業(yè)的經(jīng)營者，由于體制原因，仍然是層層政府任命的官員。市場(chǎng)效益不是其主要業(yè)績(jī)考核依據(jù)，賬面數(shù)據(jù)卻直接涉及到其升遷�！皵�(shù)據(jù)出官”是“官出數(shù)據(jù)”的根本利益動(dòng)機(jī)。而企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員的頭腦中卻充斥著“唯上”意識(shí)，報(bào)表的盈虧，完全由領(lǐng)導(dǎo)說了算，很少意識(shí)到自己是平等履行職責(zé)的獨(dú)立個(gè)體。法律的不健全也助長(zhǎng)了封建長(zhǎng)官意識(shí)的泛濫�！稌�(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員執(zhí)行本法，保證會(huì)計(jì)資料的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，保證會(huì)計(jì)人員的職責(zé)不受侵犯。任何人不得對(duì)會(huì)計(jì)人員打擊報(bào)復(fù)�！钡珔s沒有規(guī)定違法的處罰手段，因而，出自平等主體的會(huì)計(jì)人員履行誠信義務(wù)，是沒有實(shí)質(zhì)法律保護(hù)的。

　　2.自主人格。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的誠信道德觀念必須以承認(rèn)個(gè)體的自由為前提。沒有自由競(jìng)爭(zhēng)，沒有個(gè)性的獨(dú)立，就不可能有對(duì)誠信的道德要求，也不可能有對(duì)取得信任必須承擔(dān)的責(zé)任的規(guī)范。“關(guān)系哲學(xué)”是中國人特有的思維方式。個(gè)人的成敗很大程度上取決于他駕馭周邊環(huán)境與人際關(guān)系的能力，而較少取決于他對(duì)工作本身責(zé)任的擔(dān)當(dāng)。這種思維方式與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)原則的要求格格不入。比如說會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶的獲取很少取決于該所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，更多地取決于事務(wù)所的社會(huì)關(guān)系。許多事務(wù)所并不具備市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和自主執(zhí)業(yè)能力，當(dāng)然不可能有守信的道德要求。這樣我們就可以理解，為什么有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以毫不負(fù)責(zé)地對(duì)嚴(yán)重失實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)告出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)樗麄冎皇且揽俊瓣P(guān)系”吃飯，“拿人錢財(cái)，替人消災(zāi)”。這怎么能要求他們有自主人格，又怎么指望他們“獨(dú)立、客觀、公正”呢?

　　3.虔敬態(tài)度。在講究效率的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，要得到人們的尊重與信任，必須對(duì)自己所處的社會(huì)、所從事的職業(yè)、對(duì)社會(huì)交往的規(guī)則持一種虔敬態(tài)度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，大家要靠自己的敬業(yè)精神和職業(yè)能力來獲得社會(huì)的尊重和信任。然而封建的“中庸之道”在很大程度上破壞了人們?nèi)松鷳B(tài)度里的虔敬精神。“多言數(shù)窮，不如守中”，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員抱著這種觀念工作，必然是多一事不如少一事，沒有必要為堅(jiān)持原則而得罪人，特別是得罪領(lǐng)導(dǎo)。加之轉(zhuǎn)軌時(shí)期社會(huì)不公的事例屢有發(fā)生，急功近利驅(qū)使各種敗德行為的發(fā)生，會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與作假也就不難解釋了。

　　4.責(zé)任能力。作為在市場(chǎng)交易中所具備的誠信素質(zhì)，并非僅僅指人品和情操意義上的信任，更主要的是對(duì)人的責(zé)任能力的信任。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)所要求的誠信，是以責(zé)任能力為基礎(chǔ)的。責(zé)任能力不僅僅要求道德意義上的責(zé)任感，還需要實(shí)現(xiàn)自己道德諾言的能力。由此可見，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的誠信注重的是“實(shí)質(zhì)重于形式”。這暗含了西方人的實(shí)用主義思想，而講究“道德力量”的中國傳統(tǒng)文化使人們?cè)趯?duì)會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的期望中，往往側(cè)重其職業(yè)道德教育，而忽視了對(duì)其基本執(zhí)業(yè)能力的提高。而會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力的低下會(huì)反過來影響其責(zé)任能力的擔(dān)當(dāng)，降低其誠信水平。

　　由此可見，我們不能將會(huì)計(jì)信息失真的原因簡(jiǎn)單地歸咎于社會(huì)誠信的喪失，引起會(huì)計(jì)作假及一系列社會(huì)失信和欺詐現(xiàn)象的原因，并不完全是傳統(tǒng)誠信道德的喪失，而是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所依賴的誠信道德秩序尚未在中國建立。

　　二、誠信建設(shè)的制度安排

　　我國從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)制度變遷過程。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家將約束人們行為的制度分為正式約束、非正式約束和實(shí)施機(jī)制。其中正式約束是指人們有意識(shí)創(chuàng)造的一系列政策法則，包括政治規(guī)則、經(jīng)濟(jì)規(guī)則和契約，以及由這一系列規(guī)則構(gòu)成的一種等級(jí)結(jié)構(gòu)。非正式約束是人們?cè)陂L(zhǎng)期交往中無意識(shí)形成的、具有持久生命力并構(gòu)成代代相傳的文化傳統(tǒng)中的一部分，主要包括價(jià)值觀念、倫理規(guī)范、道德觀念、風(fēng)俗習(xí)性、意識(shí)形態(tài)等因素。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家還認(rèn)為：人們生活的大部分空間由非正式規(guī)則來約束，在非正式約束中，意識(shí)形態(tài)處于核心地位。從變革的速度來看，正式約束可以在一夜之間發(fā)生變化，而非正式約束的改變卻是長(zhǎng)期的過程。從制度的可移植性來看，一些正式約束尤其是那些具有國際慣例性質(zhì)的正式約束是可以從一個(gè)國家移植到另一個(gè)國家的，而非正式約束尤其是意識(shí)形態(tài)能否被移植，不僅取決于所移植國家的技術(shù)變遷狀況，而且更為重要的是取決于后者的文化遺產(chǎn)對(duì)移植對(duì)象的相容程度。

　　為什么在我國從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，會(huì)發(fā)生“誠信危機(jī)”這樣的社會(huì)問題?從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度理解，這實(shí)際上是改變了的正式約束(市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制)與持續(xù)的非正式約束(自然經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)下的社會(huì)意識(shí)形態(tài))不相容，兩者之間產(chǎn)生了“緊張”關(guān)系。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為迄今為止最有效率的經(jīng)濟(jì)模式，它為經(jīng)濟(jì)行為主體的自由平等要求及其自由競(jìng)爭(zhēng)要求提供了優(yōu)越的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)機(jī)制，最大限度地開辟和調(diào)動(dòng)了現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的創(chuàng)造性資源和社會(huì)潛力。但是這一機(jī)制發(fā)生有效作用的前提，是每一經(jīng)濟(jì)行為主體建立在平等意識(shí)、自由人格、虔敬態(tài)度和責(zé)任能力基礎(chǔ)上的誠信要求。我國幾千年傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)政策是重農(nóng)輕商，重生產(chǎn)不重分配。加之長(zhǎng)期以來以道德代替法律，使得社會(huì)各種經(jīng)濟(jì)因素公平而自由的交換，以及較為繁復(fù)的契約關(guān)系的建立不僅缺乏意識(shí)形態(tài)的支持，也缺乏法律保障。在幾十年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中，各種稀缺資源由政府直接通過行政命令進(jìn)行配置，信用只是一種微不足道的輔助手段。而且這種手段只能由作為政府的出納的國家銀行掌握，企業(yè)間的商業(yè)信用被嚴(yán)格禁止。個(gè)人不能在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中行使行為主權(quán)和擔(dān)負(fù)行為責(zé)任，誠信只是對(duì)個(gè)人行為的要求。而在社會(huì)轉(zhuǎn)型過程中，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的新的誠信制度尚未建立，傳統(tǒng)的道德信義卻受到了沖擊，這就是“誠信危機(jī)”和會(huì)計(jì)信息失真的真正社會(huì)原因。

　　這一認(rèn)識(shí)對(duì)我們的啟示有兩方面：一方面，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的誠信制度的建設(shè)，需要全社會(huì)的努力并要假以時(shí)日。我們不能因?yàn)檎\信缺失造成的作假成風(fēng)而對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)喪失信心。另一方面，誠信的樹立主要不在于宣傳和號(hào)召，而在于制度建設(shè)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期尤其如此。為此，誠信建設(shè)的制度安排應(yīng)該有如下內(nèi)涵：

　　1.誠信建設(shè)必須與基本的社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治制度結(jié)合起來考慮。如前所述，誠信的基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)行為主體的自由平等要求，因而整個(gè)社會(huì)要通過各種制度安排，有效地維護(hù)社會(huì)公平和秩序。目前我國政府在資源配置過程中還擔(dān)當(dāng)了重要角色，而社會(huì)不公相當(dāng)部分起源于官員對(duì)公眾的失信。據(jù)統(tǒng)計(jì)，違反公平競(jìng)爭(zhēng)的各種合法稅收減免引起的海關(guān)稅收和其他稅收的流失損失，每年有5700億元到6800億元。諸如此類的政府失信行為具有強(qiáng)烈的“示范”效應(yīng)，它不僅給資源配置效率帶來了直接影響，而且對(duì)社會(huì)公眾無序競(jìng)爭(zhēng)、急功近利心態(tài)的形成起了極壞的推動(dòng)作用。因而，如何掃除封建特權(quán)思想在市場(chǎng)資源配置過程中的不良影響，保證每一個(gè)人或群體獲得勞動(dòng)并追求其利益目標(biāo)的機(jī)會(huì)，保證每一個(gè)經(jīng)濟(jì)行為主體的平等權(quán)利，是一個(gè)亟待解決的問題。

　　2.誠信建設(shè)的一個(gè)重要制度基礎(chǔ)就是產(chǎn)權(quán)界定。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的種種失信和敗德，大多是產(chǎn)權(quán)制度缺陷的結(jié)果，或至少與產(chǎn)權(quán)制度缺陷有聯(lián)系。因?yàn)槭袌?chǎng)中只要存在對(duì)交易主體的產(chǎn)權(quán)界區(qū)界定不清，存在權(quán)利和義務(wù)的不對(duì)稱，就可能在道德上誘發(fā)只求權(quán)利而推卸責(zé)任的行為、“搭便車”的敗德、運(yùn)用市場(chǎng)不履行義務(wù)的背信以及一味冒險(xiǎn)而不顧后果的“泡沫經(jīng)濟(jì)”。會(huì)計(jì)作假及誠信危機(jī)不過是諸多市場(chǎng)道德問題中的代表。因而在產(chǎn)權(quán)制度上，如何保證人們?cè)谛惺垢?jìng)爭(zhēng)權(quán)利的同時(shí)，能擔(dān)當(dāng)起與權(quán)利相適應(yīng)的資產(chǎn)責(zé)任，是建設(shè)誠信道德所必需的制度條件。

　　3.誠信應(yīng)盡可能地成為一種可操作的規(guī)范，落到實(shí)處，而不能停留在一種空洞的理想和個(gè)人操守。一方面，我們要通過法律建設(shè)，使誠信具有硬約束力，加大失信行為的成本，使其不再成為一種有利可圖的行為。新修訂的《會(huì)計(jì)法》中明確了會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體，嚴(yán)厲了會(huì)計(jì)作假的懲罰力度，表現(xiàn)出國家在會(huì)計(jì)領(lǐng)域從法律上強(qiáng)化誠信制度的決心。另一方面，我們還應(yīng)盡快建立起國家信用管理體系，使各種具有民事行為能力的微觀經(jīng)濟(jì)主體建立起自己的信用管理體系，對(duì)有關(guān)信用關(guān)系進(jìn)行嚴(yán)格管理；同時(shí)建立起社會(huì)化的信用管理支持體系，由社會(huì)化的機(jī)構(gòu)為信用當(dāng)事人服務(wù)。

　　總之，我們建設(shè)的誠信順應(yīng)的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)道德秩序的基本要求。對(duì)于從傳統(tǒng)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的我國來說，誠信建設(shè)有著更為特殊的意義。從會(huì)計(jì)信息失真到更為普遍的市場(chǎng)欺詐、投機(jī)、背信行為，中國社會(huì)正經(jīng)歷轉(zhuǎn)軌的陣痛與混亂，我們必須從道義的批判和制度的匡正兩方面對(duì)種種敗德行為進(jìn)行治理。我們也應(yīng)該相信，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能夠孕育出包含“誠信”在內(nèi)，秉承中華民族文化精神，滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，又更為超越的道德秩序。